Коэффициент износа основных средств: значение и определение. Что такое износ

Любое оборудование, которое задействуется в хозяйственной деятельности коммерческой организации, со временем изнашивается , из-за чего утрачивает производительность и стоимость. Именно поэтому крайне важно следить за техническим состоянием основных фондов, при необходимости проводить их ремонт или модернизацию.

В противном случае задействование в производственных процессах изношенного оборудования может привести к увеличению количества бракованной продукции, а также стать причиной травмирования рабочих, что чревато большими проблемами с законом и материальными затратами.

Определение

Износ – физическая амортизация ОС , то есть устаревание основного средства по моральным, экономическим или физическим параметрам. Для определения периодичности обновления ОФ субъекты предпринимательской деятельности высчитывают степень износа эксплуатируемого имущества.

В том случае, когда по результатам проведенных исчислений было определено у основного средства только лишь 50% износа, то оно еще может активно задействоваться в производственных процессах. Если процент превысил 70%, то это является сигналом для руководства организации для срочной замены ОС.

Износ ОФ представляет собой утрату первичной стоимости . В процессе активной эксплуатации основных фондов происходит их старение и разрушение, в результате цена на такое имущество начинает снижаться. В бух. учете следует ежемесячно отображать не только (она по сути является выражением износа в денежном эквиваленте), но и износ.

На протяжении всего срока эффективного использования основных фондов субъект предпринимательской деятельности рассчитывает амортизационные начисления, которые включаются в себестоимость изготавливаемой продукции. Благодаря этому удается обеспечить окупаемость основных фондов, а также компенсировать их износ.

Способность субъекта предпринимательской деятельности выявить все степени износа , позволят ему определить насколько целесообразным является задействование тех или иных основных фондов в будущем.

Возможно, будет более полезно для компании с экономической точки зрения заменить используемое в производственном процессе оборудование на более современные агрегаты. В результате грамотные и своевременные действия руководителя, направленные не на ремонт и модернизацию, а на обновление ОФ, положительным образом отразятся на рентабельности.

Виды

Существуют разные виды износа основных средств , которые должны учитывать субъекты предпринимательской деятельности:

Как рассчитать

Субъекты предпринимательской деятельности могут применить несколько способов расчета износа ОФ . Многие организации идут по самому простому пути и используют д, при котором годовая сумма амортизации будет рассчитана в том случае, если известны такие показатели: норма амортизации (при исчислении учитывается период эффективного использования объекта) и первичная стоимость ОС.

Пример . Коммерческая фирма закупила оборудование для производства на сумму 200000 рублей. Его период эффективного использования составляет 5 лет .

Годовая исчисляется таким способом:

100% / 5 лет = 20%

Годовая сумма износа исчисляется:

150000 рублей * 20% = 40000 рублей

Также субъект предпринимательской деятельности может исчислить годовую сумму износа методом уменьшения остаточной стоимости. Чтобы применить на практике этот способ, необходимо знать такие параметры : норму амортизации (учитывается коэффициент ускорения и период эффективного использования объекта), остаточную стоимость ОС на начало расчетного периода.

Пример. Коммерческая фирма закупила оборудование на сумму 250000 рублей. Период эффективного использования ОФ составляет 5 лет.

Норма амортизации составляет 20%. Применяется коэффициент ускорения 2.

Исчисляется норма амортизации с учетом коэффициента:

В первый год эксплуатации оборудования износ составит:

150000 рублей * 40% = 100000 рублей

Во второй год эксплуатации ОФ износ составит:

(250000 рублей – 100000 рублей) * 40% = 60000 рублей

Коммерческие организации могут при расчетах использовать метод списания по суммарной численности лет эффективного использования , при котором нужно знать такие величины: первичную стоимость, период эксплуатации и количество лет, оставшихся до завершения срока эффективного использования.

Пример. Предприятие приобрело оборудование, стоимость которого составляет 350000 рублей. Период эффективного использования – 5 лет.

Суммарное количество лет эффективного использования:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет

Сумма износа за первый год эксплуатации оборудования составит:

350000 рублей * 5 / 15 = 116666,67 рублей

Сумма износа за второй год составит:

350000 рублей * 4 / 15 = 93333,33 рублей

Износ за третий год составит:

350000 рублей * 3 / 15 = 70000 рублей

Сумма за четвертый год эксплуатации приобретенного оборудования будет составлять:

350000 рублей * 2 / 15 = 46666,67 рублей

За пятый год сумма износа составит:

350000 рублей* 1 / 15 = 23333,33 рублей

Субъекты предпринимательской деятельности могут применить еще одну методику расчета, при которой стоимости ОФ будет осуществляться пропорционально объему изготовленных изделий.

Пример. Коммерческая фирма приобрела автотранспортное средство, стоимость которого составляет 250000 рублей. Планируемый пробег – 500 тыс.км.

Машина в отчетном периоде проехала – 50 тыс.км.

Сумма износа будет равна:

250000 рублей * (50 тыс.км / 500 тыс.км) = 25000 рублей

Нормы, коэффициент, процент, степень

Коэф.изн. = Амортизация / Первичная стоимость * 100%

Для определения процента износа необходимо применить формулу:

Процент изн. = Сумма изн. / Первичная стоимость * 100

Степень износа представляет собой соотношение (в процентах) разницы между полной и балансовой стоимостью ОС к полной балансовой стоимости. При сильной инфляции для исчислений задействуются такие показатели: данные об остаточной (восстановительной) и полной стоимости основных фондов, которые были получены в процессе проведения их переоценки.

Нормы амортизации могут определяться коммерческим организациями по двум методикам :

Норм.ам = (Первичная стоимость – Ликвидационная стоимость) / (Амортизационный период * Первичная стоимость) * 100%

Норм.ам = (1 / Период службы основного средства) * 100%

Одновременно и в налоговом и в бухгалтерском учете применяется формула:

Норм.ам = (2 / Период службы основного средства) * 100%

Что является основными фондами предприятия? Подробности — на видео.

Основные средства (ОС) становятся со временем непригодными с принесением прибыли от своей работы или без этого. Если их иногда физически еще можно использовать, то случается, что это не выгодно из-за влияния технического прогресса (имеющаяся технология становится «отсталой»). Расскажем в статье про виды износа основных средств, методы их оценки и учета.

Понятие износа основных средств

Чтобы предприятия имели возможность вовремя технически перевооружать производственные мощности и идти в ногу со временем, придуман механизм постепенной компенсации изнашивания ОС (используются в норме свыше года) за счет приобретателей продукции (закладывается в цену товара).

Однако такие данные бухучета не подразумевают фактическое состояние и рыночную цену объектов. При бережном осуществлении использования ОС возможно сохранение их работоспособности и по достижении 100% изношенности (полная амортизация). Рыночное ценообразование опирается в основном на другие параметры, нежели износ (в частности, на спрос и предложение).

Износ ОС подразделяется на следующие разновидности:

Особенности физической изношенности

Существует физическое ухудшение качественных характеристик ОС, обусловленное:

• эксплуатацией (детали оборудования стираются, ломаются и иным образом изнашиваются);
• природными явлениями (коррозия от влаги, выгорание под солнцем, выветривание и т.п.).

У физического износа есть продуктивный подвид, когда изнашивание вызывает процесс производства. При непродуктивном подвиде изнашивание не обусловлено активной эксплуатацией. Оно развивается по причине простоя (консервации). Возмещению из стоимости продукции подлежит только продуктивный подвид, а непродуктивный является убытком.

Изношенность в физическом проявлении высчитывается следующими способами:

• Коэффициент изношенности равен отношению суммарного выражения износа к цене приобретения:

К и = И * 100 / С перв

• Объекты, время эксплуатации которых короче нормативного, изнашиваются следующим образом:

К и = Т ф * 100 / Т н

Где Т ф – это продолжительность применения фактическая, а Т н – в норме.

• Если период применения ОС превышает норму, то изношенность высчитывается таким образом:

К и = Т ф * 100 / Т н + Т в

При этом Т в – это предполагаемый период применения, сверх нормативного срока.

• Изношенность зданий можно вычислить так:

К и = ∑ d i * a i

d i – доля i-го конструктивного элемента здания в его цене, а a i – это его % изношенности.

Моральное изнашивание основных средств

Моральное изнашивание не зависит от технической исправности ОС. Оно обусловлено прогрессированием науки и техники, из-за чего уменьшается выгода от применения устаревших технологий.

В данном случае различают 2 разновидности изношенности, связанные с:

• нецелесообразностью и экономической неэффективностью использования ОС, связанной с появлением на рынке аналогичного оборудования с более низкой стоимостью;
• устареванием технологии объекта.

Формула для определения моральной изношенности в первом случае:

К ми = С перв – С восст * 100 / С перв

Где С перв и С восст – цена приобретения и восстановительная стоимость.

Во втором случае формула выглядит следующим образом:

С уст = С совр * П уст / П совр

С уст и С совр – это восстановительная стоимость современного и устаревшего объекта, а П совр и П уст – соответствующая производительность ОС.

Устранимый физический износ возможно ликвидировать при помощи ремонта, реставрации или реконструкции. Изношенность устранять не имеет смысла, если расходы на приведение в пригодность обходятся дороже, чем прирост цены ОС.

Последствия моральной изношенности может устранить модернизация или реконструкция.

Полная, частичная и ускоренная изношенность

Изношенное не полностью (частично) ОС еще можно применять в каких-то производственных процессах. За 100% амортизацией ОС не следует автоматическое списание фактически рабочего имущества. Моральный износ встречается в скрытой форме. Такое явление наблюдается при наличии достоверной информации о выпуске в ближайшее время нового оборудования с большей производительностью и улучшенными характеристиками.

Ко многим ОС (активная часть) можно применить ускоренные параметры износа (более, чем в 2 раза быстрее нормы) после согласования уполномоченных органов субъектов РФ. Кроме того, для субъектов малого бизнеса существует возможность ускорения изношенности ОС (в 2 раза быстрее нормы).

Виды ОС с определением изношенности и без нее

ОС, по которым определяется изношенность:

Вид ОС	Определяется	Не определяется
Недвижимость	Здания и сооружения, за исключением уникальных объектов (памятник искусства или архитектуры).	Земля, недра и природные ресурсы; жилой фонд, не приносящий прибыли	Имущество, полученное бесплатно (принятое в дар, безвозмездное пользование и т.д.), и в отношении которого применена консервация; объекты городской инфраструктуры, в том числе автодороги; ОС организаций, расположенных за рубежом; ОС со 100% амортизацией
Движимое имущество	Нематериальная часть активов; объекты, являющиеся передаточными устройствами; инвентарь; транспорт; техника; деревья и кустарники, живые изгороди, озеленительные и декоративные насаждения в эксплуатационном периоде, рабочий скот.	Наглядные пособия в кабинетах и лабораториях; фонды библиотек и киностудий; специфические театральные средства; музейные экспонаты и произведения искусства; зеленые насаждения, не достигшие эксплуатационного периода; продуктивный скот, буйволы, волы, олени; живность зоопарков.

Учет изношенности ОС на предприятии

ОС рассчитаны на долгосрочное использование изнашиваются на протяжении более 12 месяцев. Изношенность в денежном выражении называется амортизацией. Чтобы заменить впоследствии полностью изношенные активы, предприятие делаются амортизационные накопления. Возмещается износ из цены произведенных товаров.

Амортизация равна соответствующему % от цены приобретения ОС. Исчисление амортизации по наиболее популярному способу (линейный) производится следующим образом:

• Норма амортизации в год = 100%/срок службы.
• Годовая сумма = балансовая стоимость*норма в год
• Сумма помесячная = годовая сумма/12

Износ начинает исчисляться с 1 числа последующего периода, после даты поступления ОС.

Проводки при износе основных средств

Виды типовых проводок со счетом 02 (Амортизация ОС):

Дебетовые проводки
Дебетовый счет	Кредитовый счет	Действия с амортизацией ОС
02	01	Списание по факту выбытия ОС в связи с ликвидацией, продажей или безвозмездной передачей.
02	02	Перенесение на отражение в отдельном субсчете при включении ОС в состав объектов, предназначенных к передаче во временное пользование.
02	02	Перенесение на отражение в отдельном субсчете, по факту перевода предназначенных для временного пользования средств в состав ОС.
02	03	Списание по факту выбытия ОС, предназначенных для временного пользования.
02	08	Списание по факту перевода в перечень ОС или нематериальных активов
02	79-1	Списание по переданному филиалу ОС, учитываемому в головном подразделении
02	79-1	Списание по факту передачи головному подразделению ОС, учитываемых в филиале
02	79-3	Списание по факту передачи в доверительное управление ОС, учитываемых у учредителя ДУ
02	79-3	Списание по факту находившегося в доверительном управлении ОС возвращения учредителю ДУ (отдельный баланс ДУ)
02	83	Уменьшение ввиду снижения стоимости имущества при переоценке ОС. Читайте также статью: → “ ».
Кредитовые проводки
08-3	02	Начисление по ОС, использующимся в строительных работах для целей собственных нужд
08	02	Начисление по ОС, использующимся для целей, связанных с модернизацией и реконструкцией других ОС
08	02	Начисление по ОС, использующимся с целью создания объектов, являющихся нематериальными активами
20	02	Начисление по ОС, использующихся в процессе осуществления основной производственной деятельности
23	02	Начисление по ОС, использующимся в процессе осуществления вспомогательной производственной деятельности
25	02	Начисление по ОС общего производственного характера
26	02	Начисление по ОС общего хозяйственного характера
29	02	Начисление по ОС, использующимся в процессе осуществления обслуживающей производственной деятельности
44	02	Начисление по ОС, использующимся в процессе осуществления деятельности по обеспечению реализации товарных запасов
44	02	Начисление по ОС, использующимся организацией, осуществляющей торговую деятельность
79-1	02	Учет по ОС, предоставленным головным подразделением (в учете филиала)
79-1	02	Учет по ОС, предоставленным филиалом, выделенным в отдельный баланс (в учете головного подразделения)
83	02	Доначисление по ОС, увеличившимся в цене после проведения процедуры переоценки
91-2	02	Начисление по ОС, переданным во временное пользование (когда это не относится к основной деятельности предприятия)
97	02	Начисление по ОС, использующимся в процессе осуществления деятельности, издержки по которой являются расходами будущего периода

Списание ОС с учета организации

Списывается ОС при исключении его с учета организации. Списание ОС производится при:

• отчуждении – продажи, взноса в уставный капитал, дарении и т.д.;
• прекращении эксплуатации (ликвидации).

Ликвидация ОС осуществляется:

• в случае 100% износа;
• до истечения срока эксплуатации (к примеру, при моральном износе);
• при утрате вследствие чрезвычайной ситуации.

Практические примеры с расчетом суммы износа

Пример расчета износа (амортизации) автомобиля линейным способом.

ООО «Глобус» приобрело за 1800000 рублей служебный легковой автотранспорт 05.04.2015 года и приступило к его эксплуатации с 10.04.2015 года. Необходимо рассчитать его амортизацию на 1.01.2017 года.

• На 1.01.2017 года амортизация = 20 * 30000 = 600000 р.
• Срок фактического использования = 8 + 12 = 20 мес.
• Амортизационные отчисления в месяц = 360000 / 12 = 30000 р.
• Годовая амортизация в суммарном выражении = 3000000 * 20% = 360000 р.
• Годовой % амортизационных отчислений = 100% / 5 = 20%
• Это ОС с нормой срока эксплуатации от 3 до 5 лет. Ввиду того, что автомашина качественная, предприятием применена продолжительность соответствующего периода в течение 5 лет.

Необходимо составить таблицу с данными по начальной и конечной остаточной стоимости в каждом году периода эксплуатации указанного в примере №1 объекта.

Год	Остаточная стоимость на начало года, р.	Сумма годовой амортизации, р.	Остаточная стоимость на конец года, р.
1	1800000	360000	1440000
2	1440000	360000	1080000
3	1080000	360000	720000
4	720000	360000	360000
5	360000	360000	0

Самые часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. Изношенность и амортизация – это одно и то же?

Нет, это два разных понятия. Изношенность проявляется в виде ухудшения состояния ОС и снижении его цены, а амортизация – это процесс денежного возмещения износа и формирования запасов для покупки новых объектов основного фонда.

Вопрос №2. Включается ли время нахождения имущества на ремонте в срок его службы?

Нет, не включается, период эксплуатации продлевается на соответствующий период.

Вопрос №3. Каким образом возмещается износ из стоимости продукции?

Износ увеличивает себестоимость продукции за счет затрат на амортизацию.

Вопрос №4. Как поступает сумма возмещения изношенности?

Вместе с выручкой от продажи товаров собственного производства, поскольку она заложена в цене.

Вопрос №5. Можно ли потратить деньги от амортизации на другие цели, не связанные с перевооружением производства?

Да, можно. Предприятие решает самостоятельно, каким образом расходовать свои собственные средства: на приобретение основных средств или на другие цели.

Документ: Что делать с основными средствами, по которым начислен 100 %-ный износ

Материал подготовлен специалистами
редакции газеты "Бухгалтерская неделя"

"Материал подготовлен специалистами редакции газеты"

Что делать с основными средствами,
по которым начислен 100 %-ный износ

ВОПРОС: В учете предприятия числятся объекты основных средств с нулевой остаточной стоимостью. Некоторые из таких объектов физически и морально уже устарели (поэтому не используются), а некоторые используются в хозяйственной деятельности. В соответствии с приказом об учетной политике порог существенности на предприятии установлен в размере 15 % от прибыли. Как правильно в случае переоценки определить справедливую стоимость? Как документально должна быть оформлена эта операция?

ОТВЕТ: Если в учете числятся объекты основных средств (далее - ОС), по которым начислен 100 %-ный износ, предприятие в первую очередь должно определиться, что оно намерено делать с такими необоротными активами дальше: списать с баланса или продолжать использовать в хозяйственной деятельности.

Оба варианта имеют свои особенности и в документальном оформлении, и в отражении в учете. Рассмотрим каждый из них.

Непригодность объекта ОС для использования, возможность использования его другими предприятиями, неэффективность или нецелесообразность его улучшения (ремонта, модернизации и т. д.) определяет постоянно действующая комиссия (п. 41 ст. 8 Методических рекомендаций*). Такая комиссия назначается приказом руководителя по предприятию. В ее обязанности входит также составление акта на списание объектов либо принятие решения об их эксплуатации.

Списание основных средств. В соответствии с п. 33 П(С)БУ 7 “Основные средства” объект основных средств изымается из состава активов в случае его выбытия вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом. Иначе говоря, наличие начисленного 100 %-го износа не является достаточным основанием для списания объекта ОС с баланса предприятия.

Решение о списании должна принять комиссия, что фиксируется в акте ф. № ОЗ-3 или ф. № ОЗ-4 (утверждены приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352). На основании такого акта операция по списанию объекта ОС отражается в бухгалтерском учете.

И еще один момент, на который стоит обратить внимание при списании полностью изношенных объектов ОС. В общем случае в соответствии с п. 4.9 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/ 97-ВР при ликвидации объекта основных фондов по самостоятельному решению плательщика, плательщику необходимо начислить налоговые обязательства с учетом обычных цен. Однако, если списание объекта ОС производится вследствие невозможности его дальнейшей эксплуатации, то при выполнении установленных требований начисления обязательств можно избежать. Так, если предприятие предоставит в налоговые органы документы, подтверждающие факт разборки или демонтажа такого объекта, то в этом случае начислять налоговые обязательства не нужно. Такими документами являются акты на списание (по ф. № ОЗ-3 или № ОЗ-4), распоряжения руководителя на проведение разборки или демонтажа, приходные накладные на оприходование различных комплектующих, узлов и деталей, оставшихся от разборки. Все эти документы, по нашему мнению, должны быть предоставлены вместе с декларацией по НДС за тот отчетный период, в котором была произведена разборка или демонтаж непригодного для дальнейшей эксплуатации объекта ОС.

Дальнейшее использование. Однако комиссия может принять решение и о том, что объект ОС еще может принести в будущем экономическую выгоду. И в этом случае такое решение должно быть оформлено документально.

Для того чтобы этот объект ОС можно было дальше использовать в хозяйственной деятельности, предприятию первым делом необходимо пересмотреть срок его полезной эксплуатации (п. 25 П(С)БУ 7). При определении такого срока предприятие должно учитывать как ожидаемое использование объекта ОС с учетом мощности или продуктивности, так и его ожидаемый моральный и физический износ (п. 24 П(С)БУ 7). Кроме того, в данном случае стоит учитывать и такие факторы, как появление более новых и усовершенствованных моделей, доступность деталей и узлов, необходимых для проведения ремонта такого объекта ОС.

Теперь, что касается проведения переоценки. В соответствии с п. 16 П(С)БУ 7 предприятие может провести переоценку объекта ОС, если остаточная стоимость объекта существенно отличается от его справедливой стоимости. Под справедливой стоимостью, как вы помните, в соответствии с П(С)БУ 19 “Объединение предприятий” понимается стоимость, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Примеры определения справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств приведен в приложении к П(С)БУ 19**. В качестве порога существенности в данном случае может приниматься величина, равная 1 % чистой прибыли (убытка) или 10 % отклонения остаточной стоимости объекта ОС от его справедливой стоимости (письмо Минфина от 29.07.2003 г. № 04230-04108). Учитывая добровольность проведения переоценки, а также рекомендательный характер этих величин, предприятие может использовать свой порог существенности, установленный в приказе об учетной политике. Иными словами, ничто не мешает для целей переоценки применять порог существенности в размере 15 % от прибыли (убытка). Однако этот размер должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

При этом в соответствии с п. 17 П(С)БУ 7, если остаточная стоимость объекта равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется как сумма справедливой стоимости и его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа.

Напоминаем, что в налоговом учете результаты дооценки, проведенной в соответствии с правилами бухгалтерского учета, не отражаются.

Пример. На предприятии числится несколько объектов ОС, сумма начисленного износа по которым составляет 100 %. Данные приведены в табл. 1.

Таблица 1

Наименование объекта ОС	Первоначальная стоимость	Сумма начисленного износа	Дальнейшее использование
Станок 1	25000,00	25000,00	Не подлежит
Станок 2	15000,00	15000,00	Не подлежит
Станок 3	36000,00	36000,00	Продолжает использоваться
Станок 4	42000,00	42000,00	Продолжает использоваться

По решению постоянно действующей комиссии предприятия часть объектов ОС продолжает использоваться, а часть (вследствие полного физического и морального износа) - списывается путем демонтажа.

Предприятие приняло решение о проведении переоценки (дооценки) остаточной стоимости объектов ОС, которые продолжают использоваться. Результаты дооценки отражены в табл. 2.

Таблица 2

Наимено- вание объекта ОС	Остаточная стоимость	Справед ливая стоимость	Сумма дооценки остаточной стоимости	Срок полезного исполь зования	Годовая сумма амортизации*
Станок 3	0,00	25000,00	25000,00	5 лет	5000,00
Станок 4	0,00	15000,00	15000,00	5 лет	3000,00
* Начисление амортизации производится по прямолинейному методу.

Износ основных фондов. Износ характеризует процесс старения действующих основных фондов как в физическом, так и в экономи­ ческом отношении. Износ основных фондов определяется и учиты­вается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, транспортным средствам, производст­венному и хозяйственному инвентарю, рабочему скоту, многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста, нематери­альным активам. Износ основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установ­ленными нормами. Начисление износа не производится свыше 100% стоимости основных средств. Начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты (предметы), которые годны для даль­нейшей эксплуатации, не может служить основанием для списа­ния их по причине износа.

Различают два вида износа - физический и моральный (рис. 10.4).

Рис. 10.4. Износ основных фондов

Физический износ - это изменение механических, физических, химических и других свойств материальных объектов под воздей­ствием процессов труда, сил природы и других факторов. В эконо­мическом отношении физический износ представляет собой утрату первоначальной потребительной стоимости вследствие снашива­ния, ветхости и устаревания. Для определения физического износа основных фондов применяют два метода расчета - по объему работ и по сроку службы.

Первый метод расчета износа - по объему работ основан на сопоставимости фактических и нормативных сроков службы или объемов работ. Коэффициент физического износа {И) можно ус­тановить лишь по тем объектам, которые обладают определенной производительностью (машины, станки). Этот коэффициент можно определить по формуле

Второй метод расчета износа - по сроку службы основан на данных о техническом состоянии средств труда, устанавливае­мых в процессе обследования. Коэффициент физического износа можно применить ко всем видам основных фондов. Коэффициент физического износа по сроку службы определяется по формуле

Моральный износ проявляется в потере экономической эффек­тивности и целесообразности использования основных фондов до истечения срока полного физического износа. Моральный износ первого вида - уменьшение стоимости машин или оборудо­вания вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. В этом случае относительная величина морального из­носа (И) рассчитывается по формуле

Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более производительных и эконо­мичных видов машин и оборудования. Моральный износ второго вида может быть частичным и полным, а также иметь скрытую форму. Он определяется по формуле

Частичный моральный износ - это частичная потеря потреби­тельной стоимости и стоимости машины. Постоянно увеличива­ющиеся его размеры могут послужить причиной использования этой машины на других операциях, где она будет еш.е достаточно эффективной. Полный моральный износ представляет собой полное обесценение машины при котором ее дальнейшее использование является убыточным. Скрытая форма морального износа подра­зумевает угрозу обесценения машины вследствие того, что ут­верждено задание на разработку новой, более производительной и экономичной техники.

Амортизация основных фондов. Амортизация основных фондов - это перенос части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт для последующего воспроизводства основных фондов ко вре­ мени их полного износа. Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов и начисляется на издержки производства (себестоимость) на основе амортизационных норм. Норма аморти­ зации на полное восстановление (реновацию) (# а) определяется по формуле

где Ф п - первоначальная стоимость основных фондов, руб.; Л - ликвидационная стоимость основных фондов, руб.; Д - сто­имость демонтажа ликвидируемых основных фондов и другие затраты, связанные с ликвидацией, руб.; Г а - амортизацион­ный период, год.

Амортизационные отчисления по основным средствам начис­ляются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объ­екта на бухгалтерский учет, и до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с пре­кращением права собственности или иного вещного права. Начис­ление годовой амортизации производится одним из следующих способов (методов):

линейным способом, исходя из первоначальной стоимости ос­новных средств и нормы амортизации;

способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной сто­имости основных средств и нормы амортизации;

способом списания стоимости по сумме числа лет срока полез­ ного использования, исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - срок службы объекта;

способом списания стоимости пропорционально объему про­ дукции {работ), исходя из объема продукции в натуральном выражении в отчетном периоде и соотношения первона­чальной стоимости основных средств и предполагаемого объ­ема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств.

Применение одного из способов для расчетов по группе одно­родных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования. В течение отчетного года аморти­зация начисляется ежемесячно независимо от применяемого спо­соба начисления в размере 1 / п годовой суммы. В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета предприятия могут ис­пользовать все четыре метода начисления годовой амортизации. Однако для целей налогообложения прибыли, согласно Налоговому кодексу РФ, годовая амортизация начисляется двумя методами - линейным или нелинейным (табл. 10.1). При расчете суммы амор­тизации линейным методом используется формула

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (вос­становительной) стоимости имущества; п - срок полезного ис­пользования имущества, месяцев.

Таблица 10.1 Методы начисления амортизации

Амортизационная группа	Срок полезного использования имущества, пет	Метод расчета сумм амортизации
		Линейный или нелинейный метод (по выбору)
		Линейный метод

Начисление амортизации не линейным методом произ­водится по формуле

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости имущества.

Пример. Рассмотрим выбор метода амортизации на условном упро­щенном примере: V амортизационная группа, оборудование с первона­чальной стоимостью 1 млн руб. и сроком использования 10 лет.

1. Линейная амортизация. Определим месячную и годовую норму амортизации по следующей схеме:

К = (1/л) х 100%;

К мес = 1/120 мес. х 100% = 0,8333%;

К тя = 1/10 лет х 100% = 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества.

Результат расчета амортизации представлен в табл. 10.2. Для линей­ной амортизации характерно, что списание стоимости происходит равно­мерно и к концу срока использования достигается нулевая остаточная стоимость.

Таблица 10.2 Расчет амортизации линейным методом (данные на конец года)

	Сумма амортизации, руб.		Остаточная стоимость оборудования, руб.
	среднемесячная	за 12 месяцев (год)
Четвертый-седьмой

2. Нелинейная амортизация. Месячная и годовая нормы амортизации рассчитываются по следующей схеме:

К = 21 п х 100%;

К ГОД = 2/10 х 100% = 20% к остаточной стоимости оборудования.

Результаты расчета амортизации представлены в табл. 10.3. При нели­нейном методе расчета амортизации отчисления постепенно уменьшаются и не происходит полного списания стоимости оборудования или зданий. Поэтому если остаточная стоимость оборудования достигла 20% от перво­начальной, то эта сумма делится на оставшийся срок полезного использо­вания и списывается равномерно. В нашем примере (см. табл. 10.3) в конце седьмого года полезного использования оборудования его остаточная сто­имость достигла 20% от первоначальной и составила 209 920 руб. Данная сумма делится на оставшийся срок полезного использования (36 месяцев) и равномерно (ежемесячно) списывается в течение трех лет:

209 920/36 = 5831 руб./мес. или

5831 х 12 мес. = 69 973 руб./год.

Таблица 10.3 Расчет амортизации нелинейным методом (данные на конец года)

	Амортизация за год, руб.	Остаточная стоимость оборудования, руб.
Четвертый

Линейный и нелинейный методы начисления амортизации графически представлены на рис. 10.5.

Рис. 10.5. Линейный и нелинейный методы начисления амортизации

Необходимо различать понятия «износ» и «амортизация» основ­ных фондов. Износ основных фондов определяется и учитывается практически по всем видам основных фондов, вне зависимости от того, начисляется по ним амортизация или нет. По основным фондам, по которым амортизация начисляется, износ принима­ется равным амортизации. По основным фондам, по которым амор­тизация не начисляется, износ определяется исходя из срока их полезного использования.

В любой предпринимательской деятельности, связанной с производством продукции, приходится сталкиваться с таким понятием, как износ. Это понятие применяется для основных фондов, которые принимают непосредственное участие в изготовлении товара. Износ может быть физическим и моральным и фактически отображает время эксплуатации прибора или станка. Далее рассмотрим, что такое коэффициент износа и как он применяется в бухгалтерии.

Физический износ

Начнем с теоретических основ. Прежде чем разобраться, где использовать коэффициент износа, следует определить, что же такое сам износ. В экономической теории выделяют его подтипы: физический и моральный.

Физический износ - это выход из строя основных производственных мощностей в результате их старения и постоянного использования. Пример можно привести на здании. Пока оно молодое, только построенное, у него не течет крыша и не прорываются трубы. Но со временем, ввиду воздействия погодных явлений, постоянного использования, перепадов температур внутри и снаружи и еще сотни причин, здание приходится постоянно чинить. На это уходит немало денег, и возвращать их нужно, учитывая в стоимости продукции. Так происходит с любым техническим средством, рано или поздно его приходится менять.

Факторы влияния на физический износ

Расчет коэффициента износа проводят, учитывая факторы влияния на физический износ. Конечно, для каждого предприятия они могут быть совершенно разными, но все вместе их можно сгруппировать в такие категории:

Расчет коэффициента на основе амортизации

Существует несколько формул, с помощью которых можно рассчитать процент затрат на износ. Самым простым методом того, как определить коэффициент износа, считается способ, основанный на амортизационных затратах. Формула очень проста:

К = Амортизация / Первоначальная стоимость основных средств

Все данные берутся из бухгалтерского баланса, но для этого нужно понимать, что такое амортизация. Приведем простой пример. Предприятие купило дорогостоящее оборудование, первоначальная стоимость которого оценивается в 300 000 рублей. Эту сумму полагается вернуть из расчета срока службы данного оборудования. В этом случае бухгалтер раскидывает всю сумму на определенное количество лет. Это и есть амортизация. Сумма издержек обязательно входит в себестоимость продукции.

Расчет на основе фактического периода использования

Как мы уже выяснили, любое оборудование имеет свой полезный срок службы. Это помогает рассчитать коэффициент износа. Формула выглядит следующим образом:

К = Т фак /Т пи,

где Т фак - это время реального использования оборудования, например, 5 лет, а Т пи - это срок службы, указанный в нормативах (равен 10 годам). Таким образом, коэффициент износа по приведенным данным будет равен 0,5.

Но нередко случаются ситуации, когда оборудование продолжает служить даже после истечения срока нормативного использования. Если его состояние удовлетворительное и машина не потеряла своих полезных свойств, то время эксплуатации можно продлить, используя прогнозные показатели. В таком случае формула исчисления коэффициента износа будет изменится:

К = Т фак /(Т факт +Т в),

где Т в - предполагаемый остаточный срок эксплуатации.

Конечно, использование последнего метода основано лишь на предположениях, которые часто носят субъективный характер. Предприниматель всегда будет стараться сэкономить, продлевая жизнь своим станкам, но в некоторых случаях это только ухудшает качество продукции и нередко повышает ее себестоимость.

Коэффициент годности

Очень часто путают понятия коэффициент износа и годности. Несмотря на то что они близки по смыслу, все же их экономическое значение имеет большую разницу. Коэффициент годности используют для того, чтобы определить физическое состояние оборудования на определенном отрезке времени. Иными словами, по его значению определяют, можно еще работать на данной машине или нет. Формула выглядит так:

К г = С ост /С пер *100%,

где С ост - остаточная стоимость;

С пер - стоимость при покупке.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной ценой и всеми амортизационными затратами за годы службы. Если станок прослужил семь лет из десяти, а сумма ежегодных издержек составляет 10 000 рублей при первоначальной стоимости 100 000 рублей, то остаточная будет равна = 100 000 - 7*10 000 = 30 000 рублей.

Моральный износ

Но еще хуже обстоят дела с моральным износом. Если коэффициент износа основных фондов высчитывается легко, то предугадать, когда морально устареет то или иное техническое средство, очень сложно. Моральный износ характеризуется тем, что он наступает, как правило, намного раньше, чем физический, и использование того или иного агрегата становится экономически невыгодно.

Очень хороший пример морального износа можно привести с мобильными телефонами. Новинки выпускаются практически каждый месяц, и каждая следующая модель превосходит предыдущую, из-за чего более старый телефон морально устаревает.

Виды морального износа

Есть два вида износа такого уровня. Первый связан с первоначальной стоимостью оборудования. Допустим, предприятие купило новый станок за 100 000 долларов, но через месяц, из-за удешевления материалов, его цена упала до 80 000. Но предприятию вернуть нужно свои деньги, а это отобразится на конечной себестоимости продукции, в то время как конкуренты купят станок подешевле и снизят цену на конкурентный товар. При такой форме морального износа само оборудование не теряет никаких своих полезных свойств.

Второй тип связан с усовершенствованием оборудования. Выпускаются новые модели, которые имеют высшую производительность, могут дольше работать или имеют лучшие условия эксплуатации. Рано или поздно старые модели станут экономически невыгодными, поскольку конкуренты, используя более продвинутые машины, будут выпускать продукцию с новыми техническими требованиями, удовлетворяющими потребителя.

Поэтому основные фонды требуют постоянного обновления, чтобы рассчитать, какую сумму выделять на это, используется коэффициент износа основных средств.

Формула расчета морального износа первого типа

Мы определили, что моральный износ первого типа не влияет на производительность, а ведет лишь к удешевлению продукции внутри отрасли. Степень переплаты или экономической неэффективности использования основного средства можно определить по следующей формуле:

К м1 = (1-С в /С п),

где С в - восстановительная стоимость;

С п - первоначальная стоимость.

Если значение ниже единицы, то это означает, что износ не приведет к убыткам, а будет отображать эффект накопления денежных средств.

Формула расчета морального износа второго типа

Моральный износ второго типа более опасен. Он реально показывает, насколько предприятие опережает или отстает в производительности. От его значения зависит, нужно ли вкладывать деньги в новое оборудование, или оно еще несколько лет послужит в таком виде, а потом еще будет рациональнее поменять на еще более новую модель. Чтобы определить степень морального износа, следует использовать такие данные:

К м2 = (1-В у /В н) * 100%,

где В у - это производительность устаревшей модели;

В н - производительность нового оборудования.

Чем ниже показатель, тем дольше можно продолжать работать со старым оборудованием.

Значение коэффициента износа

На любом предприятии следует внимательно следить за изменениями в состоянии основных фондов. От этого зависит не только продуктивность работы, но и успешность компании в целом. Недопущение морального и физического износа убережет от лишних затрат и повысит конкурентоспособность фирмы, что приведет к положительным экономическим последствиям.