Списание со счета 007 при ликвидации должника. Безнадежная задолженность с забалансового счета. В каких случаях долги контрагентов признаются безнадежными

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", "Расчетные счета" или "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Применение плана счетов: счет 007

УСН "доходы минус расходы": порядок списания безнадежной задолженности за коммунальные услуги
Все приведенные выше основания*(7). Инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться по правилам... задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в... течение пяти лет с момента списания для... консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)). *(7) В учетной политике для целей бухгалтерского...
Внереализационные расходы, порядок из признания и отражение в учете и отчетности
Счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. В... был передан перевозчику 7 февраля. Иностранный покупатель погасил задолженность 12 февраля. Согласно... февраля - 30,40 руб./USD; - 7 февраля - 30,50 руб./USD ... Отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров 7 февраля 62 90-1 305 ...
Списание дебиторской задолженности
Необходимо руководствоваться пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, исходя... аннулирования задолженности. Данная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение... 5 лет. Согласно Плану счетов, утвержденному...
Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности... момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенный в соответствии... информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено... по ведению бухгалтерского учета. Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940. ...
Порядок списания дебиторской задолженности, документальное оформление
С момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном для... обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. В... полугодие выручка ООО «А» составила 7 000 000 рублей. 25 Глава... №КА-А40/1128-03, от 7 августа 2000 года по делу...
Особенности отражения некоторых видов убытков в налоговом и бухгалтерском
Стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций; 7) убытки по сделке уступки права... списания на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности... . 18 Методических рекомендаций ). Расходы по простоям включают в себя: – материальные затраты...) и суммой уступленного долга, в соответствии с пп. 7 п. 2 ст... от 31.10.00 № 94н. Методические рекомендации по применению гл...
Когда необходимо списывать просроченную задолженность
В бухгалтерском учете списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность... должна отражаться за бухгалтерским балансом на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов... " в течение пяти лет с момента списания для... со ст. 6 и 7 Федерального закона от 08.08. ...
Списываем просроченную дебиторскую задолженность
По применению Плана счетов установлено, что на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" отражается... информация о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности...) периода, в котором безнадежный долг подлежит списанию (пп. 3 п. 7 ст. 272 ...
Сроки списания дебиторской задолженности
09/7@ «Об утверждении порядка предоставления в электронном виде сведений, содержащихся в едином... основанием для признания задолженности безнадежной и списания ее в убыток, приравненный для целей... организации о списании задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов« в течение... пяти лет с момента списания для...
Какие резервы в бухгалтерском учете упрощенщики обязательно должны создавать
Целей бухучета (п. 6 и 7 ПБУ 1/2008 «Учетная... целей бухучета (п. 6 и 7 ПБУ 1/2008 «Учетная... невозможно (п. 77 Положения). Списание дебиторской задолженности возможно, только если оформлены соответствующие... счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Делается запись: ДЕБЕТ 007 - отражена списанная дебиторская задолженность. В... политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008). Или же...
Резерв по сомнительным долгам: нюансы учета
Задолженность в течение 5 лет с момента списания отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов... /184 и др.) В свою очередь, согласно пп. 7 п. 1 ст... . 265 НК РФ в состав внереализационных... применении метода начисления в налоговом учете регламентирован п. 7 ст. 272 НК... РФ. Для расхода в виде списанной дебиторской задолженности из... аналогичным расходам) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таково...
Добровольная ликвидация юридического лица
КПП 5 5 0 7 0 3 7 4 5 2 / ... КПП 5 5 0 7 0 3 7 4 5 2 / ... разъяснений по заполнению форм: «7. В строке, следующей за названием листа... расходные документы, оформленные в период проведения инвентаризации. 7. Проводится сопоставление... счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. В... начисления. На это указано в подпункте 7 пункта 1 статьи 265 ...
Истек срок исковой давности по перечисленному поставщику авансу: восстанавливаем НДС
Образом производится списание в бухгалтерском и налоговом учете дебиторской задолженности с истечением срока... образом производится списание в бухгалтерском и налоговом учете дебиторской задолженности с истечением срока... его самостоятельно, закрепив в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 ... . Задолженность после ее списания в течение 5 лет отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов...
На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год
Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»). Некорректно отражена не списанная задолженность с... взысканию этой задолженности. Списанная дебиторская задолженность подлежит учету за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение... пяти лет с момента списания для наблюдения... . до 500 руб. ст. 19.7 КоАП РФ Предлагаем Вам классический...

действующее законодательство о бухгалтерском учете предусматривает необходимость отражения за балансом (на счете 007) любой дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников (см. ниже План счетов и Инструкция по его применению). Поэтому на забалансовом сете 007 следует отражать, в том числе, и списанную дебиторскую задолженность сотрудников и списанную дебиторскую задолженность по налогам.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух»

Организация должна своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете .

Случаи возникновения дебиторской задолженности

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.*

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Сергей Разгулин ,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94Н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки организации (п. 77 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34 н.)

В общем случае дебиторская задолженность списывается в убыток по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ он составляет три года. Однако в настоящее время данное требование применяется только к истребованной дебиторской задолженности. И именно к той, по которой организация-кредитор предприняло все, чтобы она была погашена. Кстати, налоговые органы считают, что необходимое условие для признания дебиторской задолженности истребованной – обращение кредитора с иском в суд.

В остальных же случаях, дебиторская задолженность (которая считается неистребованной) должна списываться на убытки по истечении четырех месяцев со дня фактического получения товаров (работ, услуг) должником.

Но в любом случае (и при списании истребованной, и при списании неистребованной дебиторской задолженности) в течение последующих пяти лет ее нужно отражать за балансом. Для того и предназначен счет 007. Это делается для того, чтобы наблюдать за имущественным положением должника: возможно, через какое-то время он все же погасит свою задолженность.

Аналитический учет ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Дт 91-2 Кт 62 (76) - списана дебиторская задолженность;

Дт 007 - отражена задолженность неплатежеспособного дебитора;

При списании задолженности с забалансового учета по истечении 5 лет делается запись:

Кт 007 - списана задолженность с забалансового учета.

Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это происходит в двух случаях:

должник погасил задолженность;

организация-должник ликвидирована.

В январе 2007г. ЗАО «Сигма» поставило партию собственной продукции ООО «Ренк». Стоимость этой продукции, согласно договору, составляет 89 115 руб. (в том числе НДС – 13 594 руб.) Срок оплаты продукции – март 2008 г.

Однако к марту продукция не была оплачена из-за неплатежеспособности покупателя (ООО «Ренк»), хотя ЗАО «Сигма» и обращалось в суд.

В январе 2010 г., т. е. по истечении срока исковой давности, в бухгалтерском учете ЗАО «Сигма» делаются следующие проводки:

Дт 91-2 Кт 62 89 115руб. – списана в убыток истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дт 007 89 115 руб. – отражена за балансом сумма списанной истребованной дебиторской задолженности.

В январе же 2015 г. (если задолженность так и не будет погашена ранее этого срока) организации нужно будет списать суммы непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета, сделав проводку:

Кт 007 89 115руб. – списана с забалансового учета сумма непогашенной дебиторской задолженности.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

На счете 008 учитываются суммы гарантий, которые получены от других организаций в обеспечение:

выполнения вашей организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т. п.)

оплаты товаров, проданных вашей организацией покупателям.

Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее получили.

Дт 008 - получена гарантия от сторонней организации.

После того как будет выполнено обязательство, под которое была получена гарантия другой организации, сумма гарантии списывается:

Кт 008 - списана сумма гарантии после выполнения организацией своих обязательств.

Пример

Получение гарантии собственной платежеспособности

ЗАО «Фея» заключило договор на покупку производственного оборудования стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС – 90 000 руб.) Поставщик потребовал предоставить банковскую гарантию в обеспечение оплаты оборудования. ЗАО «Фея» обратилось в обслуживающий банк с просьбой предоставить такую гарантию. Банк выдал гарантию на сумму 600 000 руб.

Дт 008 590 000руб. - учтена сумма гарантии, полученной от банка;

Дт 08 Кт 60 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) - оприходовано оборудование;

Дт 19 Кт 60 90 000руб. - учтен НДС по оприходованому оборудованию;

Дт 01 Кт 08 500 000 руб. - принято оборудование на баланс;

Дт 68 Кт 19 90 000руб. - произведен налоговый вычет;

Дт 60 Кт 51 590 000руб. - оплачено оборудование поставщику;

Кт 008 590 000 руб. - списана сумма гарантии, полученной от банка.

Получение гарантии платежеспособности покупателя

ЗАО «Компас» заключило договор поставки товаров с ООО «Катерина». Стоимость товаров составляет 295 000 руб. (в т. ч. НДС - 45 000 руб.), себестоимость - 120 000 руб. ЗАО «Компас» (поставщик) потребовало от покупателя – ООО «Катерина» - предоставить банковскую гарантию в обеспечение оплаты товаров. ООО «Катерина» гарантию банка предоставило. После этого ЗАО «Компас» отгрузило товары.

Дт 008 295 000руб. – отражена сумма полученной банковской гарантии;

Дт 62 Кт 90-1 295 000руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дт 90-2 Кт 41 120 000руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дт 90-3 Кт 68 45 000руб. – начислен НДС;

Дт 51 Кт 62 295 000руб. - поступили денежные средства от покупателя;

Кт 008 295 000 руб. – списана сумма банковской гарантии.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

Дт 90-9 Кт 99 130 000руб. (295 000 руб. – 120 000 руб. – 45 000 руб.) - отражена прибыль от продажи

В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки организации. В этой ситуации очень важно определить, когда списывать ДЗ. Обычно ДЗ списывают в убыток, когда истекает срок исковой давности. В соответствии с ГК РФ этот срок составляет три года. Однако в настоящее время это требование применяется только к истребованной ДЗ. Налоговые органы признают ДЗ истребованной только в том случае, если кредитор обратился с иском в суд. Независимо от того, списывается ли истребованная ДЗ, в течение последующих пяти лет ее следует отражать за балансом на счете 007.

При списании в убыток истребованной ДЗ по истечении срока исковой давности в бух. учете делают запись: списанная истребованная ДЗ отражается за балансом по дебету 007.

Д 91-2 К 62. В случае погашения указанной задолженности ее списывают с кредита счета 007.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» служит для получения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, которые переданы другим организациям на консигнацию (форма комиссионной продажи). Полученные обеспечения приходуют по Д счета 008 на основании полученного документа и списывают по мере погашения задолженности или выполнения обязательств согласно договоренности по кредиту счета 008.

Счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» используют для учета и контроля гарантий, выданных организацией в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

Наиболее распространенными ценными бумагами являются векселя, обусловливающее возникновение условных прав и обязательств организации. На переданные векселя и выданные поручительства по векселю организация дебетует счет 009. При получении извещения об оплате выданного векселя, истечении срока исковой давности или оплате векселя самим поручителем счет 009 кредитуют.

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Износ по этим объектам начисляют в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений, при этом дебетуют счет 010.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов ОС, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора. ОС, сданные в аренду, учитываются на счете 011 в оценке, указанной в договорах аренды.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ: ТРЕБОВАНИЯ, СОСТАВ, АДРЕСА И ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ.

Требования к информации, формируемой в бух. отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Требования:

1. Достоверность и полнота. Бух. отчетность должна давать достоверное и полное представление о фин. положении организации, фин. результатах ее деятельности и изменениях в ее фин. положении. Достоверной и полной считается бух. отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бух. учету.

2. Нейтральность. При формировании бух. отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бух. отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

3. Целостность. Бух. отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

4. Последовательность. Организация должна при составлении бух. баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

5. Сопоставимость. По каждому числовому показателю бух. отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

6. Соблюдение отчетного периода. Для составления бух. отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бух. отчетности отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их гос. регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

7. Правильность оформления.

– каждая составляющая часть бух. отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бух. отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бух. отчетности;

– бух. отчетность должна быть составлена на русском языке;

– бух. отчетность должна быть составлена в валюте РФ.

– бух. отчетность подписывается руководителем и главным бух. (бухгалтером) организации.

Состав:

Годовая бух. отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Приложения:

– отчет об изменениях капитала;

– отчет о движении денежных средств;

– приложение к бухгалтерскому балансу;

– отчет о целевом использовании полученных средств;

– пояснительную записку;

– итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бух. отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Порядок представления:

В соответствии с ФЗ о бух. учете все организации, за исключением бюджетных, представляют бух. отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Организации обязаны представить квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года.

Представляемая годовая отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.

Датой представления бух. отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.

Годовая отчетность является открытой для пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бух. отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Сводная годовая бух. отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством РФ.

О порядке списания безнадежных долгов за счет резервов, а также долгов, не покрытых резервами, БУХ.1С рассказали эксперты 1С.

Дебиторской задолженностью считается сумма всех долгов, причитающихся организации со стороны других юридических и физических лиц. Соответ-ственно, должники организации являются ее дебиторами. Дебиторская задолженность может признаваться надежной (например, если она обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией), сомнительной и безнадежной (нереальной к взысканию).

Когда долги контрагентов признаются безнадежными

Безнадежная дебиторская задолженность - это сумма, которую организация не может взыскать со своих контрагентов в силу определенных причин. Для целей налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, если выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ:

1. Истек установленный срок исковой давности. В общем случае этот срок составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Срок исковой давности начинает течь с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва срок исковой давности начинает течь заново, но он не может превышать десять лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Таким образом, дебиторская задолженность достаточно долго может не признаваться безнадежной.

2. Обязательство должника прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. Имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, подтверждающее невозможность взыскания долгов. При этом исполнительный документ должен быть возвращен взыскателю по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.

Если имеется нескольких оснований для признания дебиторской задолженности безнадежной (например, истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника), то задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной (письмо Минфина России от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).

В Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение), в качестве долгов, нереальных к взысканию, в явном виде поименована только дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 77 Положения).

Однако на практике критерии признания долгов безнадежными, которые поименованы в пункте 2 статьи 266 НК РФ, также применяются и для целей бухгалтерского учета.

Порядок списания безнадежных долгов...

... в бухгалтерском учете

Дебиторская задолженность, признанная безнадежной (нереальной к взысканию), списывается по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения). Если в период, предшествующий отчетному, суммы таких долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 Положения, то они относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 77 Положения, письмо Минфина России от 14.01.2015 № 07-01-06/188). Обратите внимание , что согласно Положению с 2011 года формирование резерва по сомнительным долгам является обязанностью организации.

Следует учитывать, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Положения).

Сумма списанного долга учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Если должник произведет оплату по ранее списанному долгу, его следует отразить в составе прочих доходов организации (п.п. 4, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Напоминаем, что в бухгалтерском балансе остатки по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва. При этом на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н). В отчете о финансовых результатах отчисления в резервы по сомнительным долгам отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Таким образом, списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.

... в налоговом учете

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности либо взыскание которых невозможно, признаются безнадежными и списываются в полной сумме с учетом НДС (письма Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726).

Налогоплательщик может создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.

Обращаем внимание , что сомнительным долгом для целей формирования резервов в налоговом учете может признаваться только дебиторская задолженность контрагента, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода и, соответственно, уменьшают налоговую базу этого периода (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 3 ст. 266 НК РФ).

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание безнадежных долгов осуществляется за счет суммы созданного резерва (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Если такой резерв не создавался, или суммы безнадежных долгов резервом не покрываются, то они включаются во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

При этом в качестве безнадежных могут быть признаны и долги, возникновение которых не связано с реализацией товаров (работ, услуг), например:

сумма аванса, перечисленного поставщику в счет предстоящей поставки товаров (письмо Минфина России от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088);
сумма долга по договору займа (письма Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-06/3/40956, от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763).

Каким образом налогоплательщик должен списывать долги такого рода? В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 4580/14 изложена позиция, согласно которой безнадежный долг, возникший не в связи с реализацией товаров (работ, услуг), не может участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам (п. 1 ст. 266 НК РФ), поэтому не может быть и списан за счет резерва. Такой долг может быть учтен в составе внереализационных расходов при расчете базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Дата признания внереализационных расходов в налоговом учете установлена пунктом 7 статьи 272 НК РФ. Безнадежная задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в их составе в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письма Минфина России от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

Если суммы резервов, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются, то возникают разницы в оценке доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и, как следствие, прибылей и убытков, учитываемых на счете 99 «Прибыли и убытки». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее - ПБУ 18/02), эти разницы являются постоянными. Постоянные разницы, зафиксированные на счете 99, учитываются при расчетах по налогу на прибыль за соответствующий период: признается постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).

В декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) убытки от списания безнадежных долгов отражаются в Приложении № 2 к Листу 02:

по строке 302 «суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва»;
в общей сумме по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам - всего».

Списание безнадежной дебиторской задолженности в «1С:Бухгалтерии 8»

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражаются операции по списанию безнадежной дебиторской задолженности.

Пример 1

Инвентаризация расчетов

Чтобы проверить суммы дебиторской задолженности, а также сравнить начисленные в бухгалтерском и налоговом учете резервы по сомнительным долгам, воспользуемся отчетом Анализ субконто (раздел Отчеты ).

В командной панели данного отчета нужно установить период формирования отчета, а из представленного списка видов субконто - выбрать значение Договоры . В панели настроек (кнопка Показать настройки ) на закладке Показатели установим флаги БУ (данные бухгалтерского учета) и НУ (данные налогового учета) .

На закладке Отбор можно задать отбор по конкретному договору с должником.

Сформированный отчет позволяет проанализировать данные бухгалтерского и налогового учета по выбранному договору на момент истечения срока исковой давности с детализацией по счетам (рис. 1).

Рис. 1. Анализ субконто по договору с должником

Перед выполнением операции по списанию безнадежного долга необходимо оформить инвентаризацию расчетов. В программе для этого служит документ Акт инвентаризации расчетов , доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из разделов Продажи и Покупки .

Заполнить на основании данных учета Дебиторская задолженность (рис. 2) заполняется остатками дебиторской задолженности на дату проведения инвентаризации следующим образом:

Таблица 1

Поле	Данные
«Контрагент»	Наименования дебиторов
«Счет расчетов»	Счета, по которым числится дебиторская задолженность
	Сумма дебиторской задолженности
«Подтверждено»	Сумма, на которую есть документальное подтверждение. По умолчанию вся задолженность считается подтвержденной
«Не подтверждено»	Сумма, на которую документальное подтверждение отсутствует. Данное поле заполняется вручную
«В т.ч. истек срок давности»	Сумма просроченной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Данное поле заполняется вручную

Рис. 2. Акт инвентаризации расчетов

Табличная часть на закладке Кредиторская задолженность заполняется аналогично заполнению закладки Дебиторская задолженность . По условиям Примера 1 кредиторская задолженность отсутствует.

На закладке Счета расчетов отражается список счетов учета расчетов с контрагентами, по которым выполняется инвентаризация расчетов.

По умолчанию в указанный список включены следующие счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в том числе счета 76.07 «Расчеты по аренде», 76.27 «Расчеты по аренде (в валюте)» и 76.37 «Расчеты по аренде (в у.е.)»;
58 «Финансовые вложения».

Списком счетов пользователь может управлять, добавляя другие счета или отключая счета, предложенные программой.

На закладке Проведение инвентаризации в соответствующих полях следует указать сроки проведения инвентаризации, реквизиты документа-основания, а также причину проведения инвентаризации расчетов.

На закладке Инвентаризационная комиссия нужно заполнить список членов комиссии, выбрав их из справочника Физические лица .

Председатель комиссии указывается с помощью флага в поле Председатель .

Документ Акт инвентаризации расчетов не формирует проводок, но позволяет сформировать следующие печатные формы документов (кнопка Печать ):

Приказ о проведении инвентаризации (ИНВ-22) ;
Акт инвентаризации расчетов (ИНВ-17) .

Списание задолженности покупателя

По условиям Примера 1 сумма начисленных резервов в бухгалтерском и налоговом учете различается.

В бухгалтерском учете безнадежный долг в сумме 150 000,00 руб. будем полностью списывать за счет резерва. В налоговом учете за счет резерва спишется только 100 000,00 руб., а оставшаяся часть долга в сумме 50 000,00 руб., непокрытая резервом, будет включена в состав внереализационных расходов.

Для списания безнадежного долга за счет резервов можно использовать стандартный документ программы Корректировка долга (рис. 3). Данный документ доступен как из раздела Продажи , так и из раздела Покупки .

Шапку документа Корректировка долга нужно заполнить, выбрав следующие значения из предложенных списков:

Таблица 2

Документ заполняется автоматически по кнопке Заполнить - > Заполнить остатками по взаиморасчетам на основании данных учета . Табличная часть на закладке Задолженность покупателя (дебиторская задолженность) заполняется остатками взаиморасчетов на дату корректировки следующим образом:

Таблица 3

Поле	Данные
«Сумма расчетов»	Общая сумма задолженности (150 000,00 руб.)
	Сумма списания задолженности в бухгалтерском учете. По умолчанию эта сумма соответствует общей сумме задолженности
«Сумма НУ»	Сумма списания задолженности в налоговом учете. По умолчанию эта сумма также соответствует общей сумме задолженности. Поскольку данным документом долг будем списывать за счет резерва, то необходимо вручную исправить сумму в поле «Сумма НУ» (100 000, 00 руб.)
«Счет учета»	Счет, на котором образовалась задолженность (62.01)

На закладке Счет списания нужно указать счет, куда будет отнесена сомнительная дебиторская задолженность (63 «Резервы по сомнительным долгам»), а также реквизиты договора с контрагентом и документ расчетов, по которому образовалась сомнительная дебиторская задолженность (см. рис. 3).

Рис. 3. Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резервов

После проведения документа сформируется бухгалтерская проводка:

Дебет 63 Кредит 62.01 - на сумму списанного долга за счет резерва, сформированного в бухгалтерском учете (150 000,00 руб.).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль вводятся суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:

Сумма НУ Дт 63 и Сумма НУ Кт 62.01 - на сумму списанного долга за счет резерва, сформированного в налоговом учете (100 000,00 руб.). Сумма ПР Дт 63 и Сумма ПР Кт 62.01 - на постоянную разницу, величина которой составляет 50 000,00 руб.

Для целей налогообложения прибыли оставшаяся часть безнадежного долга списывается на внереализационные расходы с помощью документа Операция (раздел Операции -> Бухгалтерский учет -> Операции, введенные вручную ). В форме документа для создания новой проводки следует нажать кнопку Добавить и ввести суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии (при этом поле Сумма должно оставаться пустым):

Сумма НУ Дт 91.02 и Сумма НУ Кт 62.01 - на сумму списанного долга, непокрытого резервом (50 000,00 руб.). Сумма ПР Дт 91.02 и Сумма ПР Кт 62.01 - на отрицательную постоянную разницу (-50 000,00 руб.). При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль за март, входящей в обработку Закрытие месяца, данная постоянная разница приводит к признанию постоянного налогового актива на сумму 10 000,00 руб.

Обращаем внимание , что для корректного заполнения декларации по налогу на прибыль важно правильно выбрать статью прочих доходов и расходов - Списание дебиторской (кредиторской) задолженности. Тогда при автоматическом заполнении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года убытки от списания безнадежных долгов в сумме 50 000,00 руб. будут отражены по строке 302 Приложения №?2 к Листу 02, а также в общей сумме по строке 300 Приложения № 2 к Листу 02.

Чтобы удостовериться в том, что безнадежная задолженность списана в бухгалтерском и налоговом учете, можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 62 за март 2017 года, предварительно выполнив соответствующие настройки на закладке Показатели. Оборотно-сальдовая ведомость, сформированная по счету 63 за март 2017 года, покажет отсутствие резервов по сомнительным долгам.

Для учета списанной задолженности с целью наблюдения за возможностью ее взыскания (в соответствии с абз. 2 п. 77 Положения) также воспользуемся документом Операция .

В форме документа для создания новой проводки нужно нажать кнопку Добавить и ввести запись на сумму 150 000,00 руб. по дебету забалансового счета 007 с указанием соответствующей аналитики (субконто Контрагенты и Договоры ).

Погашение списанного долга

Дополним условие Примера 1 и посмотрим, как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 отражается погашение покупателем долга, правомерно списанного ранее в качестве безнадежного.

Пример 2

Для регистрации погашения долга покупателем нужно создать документ Поступление на расчетный счет c видом операции Оплата от покупателя . Документ удобно создавать на основании документа Реализация (акт, накладная) , тогда основные реквизиты будут заполнены автоматически. Поскольку в учетной системе задолженность уже списана, то поступившие денежные средства от покупателя автоматически определяются как предоплата. После проведения документа сформируется бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 62.02 - на сумму поступивших денежных средств от покупателя (150 000,00 руб.).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль сумма фиксируется в ресурсе Сумма НУ Кт 62.02 .

Сумму погашенной задолженности необходимо включить в состав прочих доходов организации, а также списать с забалансового счета 007. Указанные операции можно отразить в одном документе Операция (см. рис. 4).

Рис. 4. Включение погашенной задолженности в доходы